大馬政府在提呈2014年財政預算案宣佈，從2015年4月1日起將徵收6%的消費稅（GST），從目前進行推算，再過半年的時間，6%的消費稅措施將付諸實行，如今，消費稅是本地業界、坊間其中一項熱門的討論課題。

 

對大馬各階層人士來說，消費稅是新的稅務措施，不過，商家、市民仍有不少疑問，針對這點，均富國際會計事務所（Grant Thornton）消費稅事務資深執行董事羅蓮恩說，年營業額達到50萬令吉或以上的大馬業者，必須在2015年1月1日之前為消費稅登記。

 

比較直截了當說，2014年12月31日是業者登記消費稅的最後一天，根據關稅局的訊息，沒有履行義務登記的業者，將面對最低1千500令吉至2萬令吉的罰款。

 

從2014年6月起，業者可以通過納稅者進入點（Taxpayer Acess Point）提出申請。根據她的瞭解，至今提出申請者大約只佔總數的3%。

 

商用產業須徵消費稅

來到消費稅與產業的課題，羅蓮恩說，從2015年4月起，商業地段或商業的銷售與出租，都將面對被徵收6%的消費稅；不過，假如地段的用途是住宅、農業、宗教建築物、葬場、遊樂園，則豁免消費稅的徵收。

 

雖然說住宅產業的銷售與出租豁免繳交消費稅，不過，假如屬於休假屋/酒店、家居度假屋、服務公寓、度假營地、分享時光等類型的住宿，則需要繳付消費稅。

 

在休假屋/酒店領域，如果是免費提供的住房則除外，當然，需要迎合免消費稅的條件。

 

措施生效前免繳稅

另外，羅蓮恩補充，在消費稅措施生效前簽署，並在2015年4月1日之後才結束的協議，必須繳交消費稅，就以出租土地與產業的協議為例，在消費稅措施生效前不需繳稅，之後則需要繳稅，這表示消費稅的計算是按比率來徵收。

 

我們舉個例子進一步說明，假設你是在2013年4月，與發展商簽署買賣合約購買一座三層樓的店屋，售價是240萬令吉，根據合約，發展商需於2016年4月或之前移交店屋給購買者。

 

以這位業主的情況，他在2015年4月消費稅措施生效前，所繳交的按工程進展款項，不需要附加6%消費稅，可是，在2015年4月之後繳付的產業分期付款，則需要加上6%的消費稅。

 

假設剩下的未支付產業款項是80萬令吉或100萬令吉，加了6%消費稅，100萬令吉的話，需要多支付6萬令吉，如果是80萬令吉則是4萬8千令吉，這可是一筆不小的數目。

 

稅前稅後買氣大不同

消費稅涉及的範圍相當廣泛，除了特定的豁免物品要被徵收消費稅；一些已準備購買大型物品的市民，會掌握時間的優勢，趕在消費稅措施正式實行前的6個月至9個月內購物，例如購買家具、電器、裝修房屋、購買轎車或房屋等。

 

談到這點，均富產業與建築研究全球主管、來自澳洲的絲恩辛格拉說，澳洲是於2000年7月1日起實行消費稅，在該項措施實行之前，確實掀起購買大件物品的熱潮；隨後，在新措施實施後的6個月，則進入淡靜期，買氣普遍降溫，這是一般正常的現象，市場需要一段時間消化新措施產生的後續效應。

她說，消費稅本質上是一種增值稅，從商品和服務交易開始、直到商品和服務到達最終用戶，交易過程中的每一個環節都要徵稅；從進口商開始，每一環節的消費者（包括公司和個人），都要向其供應商繳納10%的消費稅。

 

羅蓮恩繼稱，英國政府實行增值稅（Value Added Tax簡稱VAT），這項稅務是消費稅的另一個名稱，一開始是徵收10%，如今稅率為17.5%，在金融風暴期間下調至15%；不過，在2010年1月1日重新調升為17.5%，增值稅是英國政府第二大筆稅收，僅次於個人所得稅。

 

她補充，在歐盟成員國，消費稅的徵收平均在20%之間，在歐洲普遍稱為增值稅，與大馬的6%比較是相當高的百分比。

 

全球趨勢稅率越走越高

消費稅是典型的間接稅，以消費品的流轉額，作為徵稅對象的各種稅收的統稱，是政府向消費品徵收的稅項，可從批發商或零售商徵收。

 

值得的一提的是，消費稅不是大馬首開先河的新稅率，目前，全球已有超過140個國家推行消費稅或增值稅；在東盟成員國中，只有汶萊、大馬及緬甸仍未推行消費稅，因此，實行消費稅是全球化普及、無可避免的趨勢。

 

姑且不說先進國家，非洲及南美洲，以及其他一些新興市場，例如委內瑞拉、哈薩克、巴西、南非、泰國、斯里蘭卡，以及蘇丹都已先後推行消費稅。

 

大馬在一開始建議的消費稅率是4%，目前全球最高的消費稅率為25%，主要是在北歐的丹麥和瑞典，意大利徵收20%增值稅、法國19.6%、德國和荷蘭分別為19%，以及英國17.5%。

 

在亞太國家當中，消費稅率在雙位數的國家包括中國17%、紐西蘭12.7%、菲律賓12%、澳洲10%、韓國10%，以及越南10%。

 

消費稅或增值稅可作為管理經濟的工具，例如英國在2008年12月調降標準增值稅率，從17.5%調低至15%，主要是在金融風暴時期提振需求。

 

從1970年代末，消費稅是日本政治上最受關注的議題。1978年，時任日本首相的大平正芳首次提出“消費稅”的構想；不過由於自民黨選舉失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘首相再次提出這個構想，但是沒有成功，1988年，竹下登首相實現消費稅構想，並於翌年開始實行。

 

日本在1989年4月1日，實行3%消費稅、1997年4月1日，稅率提高至5%（原本的“消費稅”增至4%，加上新設的“地方消費稅”1%）、2014年4月1日，稅率調高至8%，建議在2015年10月1日，將稅率上調至10%，由於尚未實施，仍有待觀察。

 

向獅城取經

在實行消費稅措施之前，參考其他國家的經驗，是可行的途徑。對大馬而言，鄰國新加坡的經驗可作為借鑑，不過，也需要根據本國的需求，適當作出一些調整。

 

新加坡是在1994年4月1日推介3%的消費稅，這是一個基本面轉向長期的財務政策，而且也是從直接稅制轉向間接稅的規劃，新加坡消費稅率已調升至7%，首次調高是在2003年。

 

該國實施消費稅，主要是重組其稅務制度，增加收入來源，目前，其間接稅的收入已超越直接稅的收入。

在政府徵收消費稅的同時，也致力於調降公司稅，以吸引更多投資者，有鑒於此，新加坡的公司稅，已從實施消費稅時的30%，降低至目前的17%。

 

稅務專家認為，消費稅有助於國民儲蓄與投資，消費稅比銷售稅較佳的原因之一是：具備自我管轄功能特點，低消費及生產的傾向，不需要特別監督其運作。

 

新加坡徵收消費稅的門檻是100萬新元營業額，大馬則是50萬令吉，這表示小販、小商可豁免支付消費稅。

與此同時，新加坡的一些消費稅機制，也是大馬消費稅法案的參考依歸，不過，近年來做出一些機制的調整，例如每個月或每季度呈報消費稅的選擇，以解決現金流動成本的問題，也有一些小商選擇6個月報稅一次。

 

住宅買賣租賃
免繳消費稅？

前面提及住宅產業的銷售與出租豁免繳交消費稅，不過，假如屬於休假度假單位/酒店客房、家居度假屋、服務公寓、度假營地、分享時光度假公寓等類型的住宿，則需要繳付消費稅。

 

另外，興建住宅房屋所需的購買地段、建築材料、工程承包、工程顧問、人力資源等成本，都需要繳交消費稅，這些額外的稅費開銷，可能導致本地產業的價格繼續走高。

 

進入下半年，不難發現本地市場一些產業發展商，掌握消費稅措施推出之前，趁市場買氣未降溫之際，推出新的房產計劃，以期爭取更多產業投資者。

 

根據一項統計數據，今年上半年，儘管大馬房地產市場發展稍微放緩，推出的產業發展項目不多，不過，整體而言，發展保持平穩，產業價格增幅介於5%至8%之間，也有少數取得10%的增值，只是與數年前的20%、30%比較顯示稍微遜色。

 

市場人士認為，若與銀行不到4%的定期存款利率比較，8%的增值還是值得期許，嚴格來說，房產還是可以考慮的對衝通膨工具。

 

廠商會否趁機抬高物價？

消費稅或增值稅可作為管理經濟的工具，例如英國在2008年12月調降增值稅率，從17.5%降至15%，就是這個道理，主要是希望在金融風暴時期提振市場需求。

 

除此之外，實行消費稅可以增加政府的收入來源，以目前大馬的情況，過於依賴直接稅，在直接稅當中，石油稅收幾乎佔大馬收入的40%，礙於石油最終是可能耗盡的資源，因此，政府應多元化收入來源，例如提高間接稅、非稅收收入、非收益收入的比率。

 

關於商家會否趁消費稅實行而調高價格賺暴利的問題，以澳洲在2000年落實消費稅為例，那時，澳洲不但立法反牟利條例，也成立澳洲競爭與消費者委員會（ACCC），此委員旨在對付那些不是因為消費稅、擅自調高價格的商家。

 

舉個例子，假如某個商品的價格原本是8澳元，在消費稅實行後，商家把物品價格上調至10澳元，如果該委員會查獲2澳元的調幅不是因為消費稅的關係，該名商家將被對付。

 

許多人擔心消費稅措施實行後，消費品的價格相應升高，可能引發民眾搶購物品，進而導致通貨膨脹升溫；絲恩辛格拉補充，以澳洲的情況來說，在消費稅實行前的數個月，出現國內消費增加的現象，主要是民眾增購商品，尤其是對於一些預計在新稅制生效後、價格可能調高的物品。

 

不過，在消費稅生效後，該國的國內消費與經濟活動反而降溫，以致經濟在2001年首季萎縮，惟經濟活動在過後迅速恢復正常。

 

推消費指南比較價格

關於消費稅對入境及旅遊開銷或帶來衝擊的顧慮，新加坡在旅客於機場出境時，可以申請旅客消費稅回退計劃，儘管新加坡在推行消費稅過程當中也面對一些風險，不過，該國實行在消費稅20年來，已取得顯赫的成果。

 

其中在實行消費稅滿15年所取得的消費稅審核收入，超出審核所得稅收入約40%，這是相當可觀的成績。

另外，對於涉及消費稅欺詐者，例如製造假貨單向政府索回退稅，新加坡政府也不妥協施以嚴懲，包括監禁及重金罰款、以示警誡。

 

在大馬，財政部稅務檢討小組曾經披露，政府將與大馬廠商聯合會（FMM）及中小型企業攜手合作，以進行消費稅教育工作，包括提高消費者的醒覺運動。

 

消費稅法案包含消費稅條例、規則與行業指南，當中的條例包括消費稅條例及消費稅（法庭）條例、規則（ORDERS）共有7項，即零稅率供應、豁免供應、稅率、徵稅定限、可徵稅政府供應、指定區域及寬免供應（RELIEF SUPPLIES），多項行業指南等等。

 

在消費者方面，政府建議中的消費指南樣本，消費者可以作出實施消費稅之前與之後的價格參考，為了防範商家借消費稅的實行、趁機調高物品價格牟利，政府將提出反牟利法令的建議，以對付相關的商家。

除此之外，在消費稅實行後，各物品與服務的價格，在過渡期間或有些許波動，政府將通過國內貿消部到各區商場展開價格監督活動，避免商家趁機調高物價牟利。

 

結語：

從世界其他已徵收消費稅的國家，可以看出消費稅措施一旦措施，稅率不會長期保持在原有水平，而是按形勢的發展逐漸調高，當然，也不排除在調高後的稅率，一旦被認為不適於當時的市況，會視客觀環境的需求加以調低。

 

 

（星洲日報／投資致富‧焦點策劃‧文：鄭碧娥）